Сфера применения агентских договоров довольно широка. В настоящее время агентские договоры очень часто применяются с целью оптимизации налогов. Рассмотрим, какие налоги можно снизить с помощью агентского договора и насколько это безопасно с налоговой точки зрения. Не вызовет ли оптимизация налогов через агентский договор претензий у налоговых органов, другими словами, "стоит ли овчинка выделки".
Важное в этой статье:
- Как правильно заключить агентский договор с целью оптимизации налогов
- Что войдет в базу по НДС у агента
- В каком случае агент может не уплачивать НДС с вознаграждения
Заключаем агентский договор для оптимизации налогов
Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одной стороной является агент, другой − принципал. Принципал поручает агенту выполнение определенных действий, а агент обязуется их выполнить. За это принципал выплачивает агенту вознаграждение. Что примечательно, агент может выступать в конкретной сделке либо от своего имени, либо от имени принципала, это необходимо прописать в договоре, однако все расходы по договору принципал компенсирует агенту.
Гражданское законодательство в отдельном положении предусматривает обязанность принципала уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). А если порядок выплаты вознаграждения в договоре не предусмотрен, принципал обязан выплачивать его в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период. В свою очередь, агент также обязан предоставлять принципалу отчеты в процессе исполнения агентского договора (ст. 1008 ГК РФ).
Важно!
При налоговых проверках нужно предоставить документы, подтверждающие выбор контрагента. Сделать это за минуту можно в сервисе " ". Введите ИНН или название компании и распечатайте сформированные программой документы.
Налоговая база агента − это сумма дохода в виде вознаграждения
Компании при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения (любых иных доходов) при фактическом исполнении этого договора. Прежде всего, это сумма доходов, полученная в форме вознаграждения или дополнительной выгоды, также это может быть сумма превышения между возмещением затрат и фактически понесенными затратами. При этом, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговое законодательство позволяет в некоторой степени оптимизировать налоговую базу агента (п. 9 ст. 270 НК РФ). Так, при определении налоговой базы не учитываются:
- расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного агентом в связи с исполнением обязательств по агентскому договору;
- затраты, произведенные агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Другими словами, перед расчетом налога необходимо вычесть из вознаграждения (исключая НДС) те расходы, которые принимаются для целей налогообложения, − зарплату сотрудников, амортизационные отчисления и т.д.
Заключение агентского договора для оптимизации НДС
Можно ли рассматривать агентские услуги как способ ухода от налогов? В действительности, есть ряд случаев, когда агент может не облагать полученный доход (вознаграждение) налогом на добавленную стоимость (п. 2 ст. 156 НК РФ). Например, агент вправе не облагать вознаграждение налогом, если оно получено за помощь в сдаче в аренду помещений иностранным гражданам, а также организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
Аналогичная ситуация и в случае, если вознаграждение получено за помощь в реализации похоронных принадлежностей, ритуальных услуг, а также выполнения работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил. Наконец, при реализации изделий народных художественных промыслов, вознаграждение агента также освобождается от НДС. Но стоит отметить, что такие "лазейки" давно известны налоговикам, поэтому в 2016 году при налоговой проверке агентские договоры находятся под пристальным вниманием контролеров. В связи с этим, использовать агентство как способ ухода от налогов − довольно рискованно, налогоплательщику стоит лишний раз оценить необходимость в оптимизации налогов таким способом.
Хозяйственная организация осуществляет обусловленные поставленными целями действия, опираясь на экономическую власть и контроль материально-финансовых операций. Организационная структура хозяйственной деятельности выделяет властные отношения, обеспечивающие методы и средства достижения поставленных целей. Под отношением власти обычно понимают передачу индивидом, коллективом или группой полномочий принятия решений явным или неявным образом в результате простого соглашения или контракта определенному лицу или органу.
Пример
Собственник имущественного пая (или конкретных материальных ценностей), внося свой пай в уставный капитал, делегирует свои властные полномочия органам, уполномоченным управлять созданной фирмой.
Властные полномочия распределяются по уровням иерархии, т.е. в рамках строго определенных экономических и общественных связей. Различают отношения власти и иерархии. Иерархия ведет к субординации полномочий. Верхний уровень наделяется правами контроля совокупности процедур управления, цель которых - обеспечить свою роль в принятии решений и их выполнении.
Преодолению конфликта экономических интересов способствуют правила и механизмы финансовых институтов и преодоления противоречий между экономическим (т.е. ориентированным на прибыль) и бюрократическим (ориентированным на распоряжения) управлением.
Модель "принципал - агент"
Различие интересов и фактор ответственности обусловливают экономические отношения взаимосвязью основных элементов модели найма "принципал - агент". В широком плане под нее подпадают отношения собственник - менеджер, руководитель - подчиненный, заказчик -исполнитель, в которых принципал играет первую роль в работе некоторой системы, по делегирует операционный контроль за этой системой агенту. Любого хозяйствующего субъекта можно представить цепочкой отношений "принципал - агент". Число звеньев зависит от его организационной структуры.
Возникновение проблемы отношений исходит из интересов начального разделения прав собственности между владением, реализуемым посредством приобретения акций и последующим получением дивидендов, и распоряжением, которое проявляется в текущем функционировании организации и оплате труда исполнителей.
Дальнейшее развитие отношений строится на информационном обмене собственник - управляющий (тон менеджер) - руководитель (начальник) - исполнитель. Каждый уровень включает множество стадий формирования качественно новой информации, сопровождающей процесс принятия решений внутри организации. Важно, что качественно новой информацией владеют лишь те, кто напрямую участвуют в ее получении и обработке. Очевидно, что нижний уровень имеет больше информации об осуществляемых им действиях, чем вышестоящий. Те, кто находится ближе к производственному процессу, располагают большей информацией о действительном положении дел. От их поведения по передаче информации зависит полнота и достоверность в цепочке подчинения. По мере роста организации происходят усложнение и специализация циркулирующей в пей информации, что не сопровождается адекватным по эффективности ценовым механизмом обеспечения информацией. Возникающая асимметрия информации углубляет конфликт принципала (максимизация прибыли) и агента (спокойное существование, престиж, профессиональное развитие) и порождает проблемы.
Дилемма принципала заключается в выборе между необходимостью контролировать агента и нежеланием нести связанные с осуществлением контроля издержки, будучи заинтересованным в получении информационной полезности.
Дилемма агента заключается в выборе между стремлением максимизировать свою полезность и необходимостью выполнять принятые при подписании контракта о найме обязательства, т.е. удовлетвориться неким фиксированным уровнем полезности, исходящей из владения уникальной информацией.
Агент может быть не заинтересован в ее распространении вообще и в ее неискаженной передаче принципалу. Замечено, что компетентный работник может быть заинтересован в том, чтобы работать медленно, но не вызывая при этом у работодателя сомнений в своей добросовестности. Это создает предпосылки для оппортунистического поведения агентов. Поэтому проблема принципата и агента расценивается как частный случай ситуации морального риска.
Пример
Принципал является инвестором природоохранных мероприятий от "естественных" опасностей, а агент - инвестируемым по их предупреждению, которому выгодна асимметрия информации, даже дезинформация о возможных явлениях, способных нанести вред.
На рынке конкуренция стимулирует распространение достоверной информации. В обычных отношениях принципала и агента, напротив, асимметричность информации и перспективы оппортунизма стимулируют манипулирование неинформированностью принципата. К слову, именно с такой точки зрения следует интерпретировать большинство преступлений в сфере экономики: как оппортунистическое стремление агентов участвовать в присвоении результатов своей деятельности.
Пример
Руководитель проекта ищет оптимальную схему вложения капитала, стремясь к ожидаемой выгоде. Подчиненный в силу особенностей поведения предоставляет ограниченную информацию по выборке вариантов, что приводит к решению об отказе от проекта.
Рост размеров организации влечет за собой увеличение затрат принципала на контроль действий возросшего числа агентов. Получив с помощью контракта о найме гарантии фиксированного вознаграждения в случае "естественных" непредвиденных обстоятельств, найдутся те, кто стремится создать "искусственные" непредвиденные обстоятельства, которые позволили бы с помощью манипулирования принципалом перераспределить результаты деятельности в свою пользу.
Пример
Агент вводит принципала в заблуждение относительно действительной сложности задачи, предписанной ему к выполнению. При множестве обстоятельств наблюдается искушение работников трудиться не в полную силу. Ситуация известна как "проблема безбилетника".
При росте объемов выпускаемой продукции увеличивается численность персонала и число обособленных операций производственного процесса, теряется непосредственная связь между трудом и его результатом, характерная для мелкого производства.
Если право контроля нал деятельностью агентов делегируется по функциональному признаку - главам функциональных подразделений (отдела сбыта, главному инженеру, главному бухгалтеру), то они становятся одновременно и агентами - по отношению к главному офису, и принципалами - по отношению к непосредственным исполнителям заданий.
В ряде производств допускается участие агентов в результатах деятельности и сами функции принципала начинают поочередно выполняться агентами. Принципал становится "временно первым среди равных". При этом властные отношения и делегирование агентами контроля над своими действиями не исчезают, только функции контроля и распределения задач поочередно выполняются всеми участниками организации. Ротация агентов на позиции принципала решает проблему стимулов к передаче только достоверной информации, главное же - она создает предпосылки для доверительных отношений между агентами и достижения с их помощью кооперации, "ассоциативной атмосферы". Формой существования па практике является самоуправление.
Позитивный эффект от кооперации обусловлен самим фактом совместной работы и взаимной поддержки членов фирмы. Результаты деятельности зависят от размера и организации работы фирм.
В фирме как коалиции агентов появляется возможность решить проблему принципала и агента па основе трех стратегий:
- "золотого правила", которое требует от принципала вознаграждать агентов в соответствии с их вкладом в общий результат, а от агента - добросовестного выполнения задач, поставленных принципалом;
- стандартом равных усилий, что со стороны принципала заключается в применении фиксированной уравнительной оплаты агентов, а со стороны агента- в работе "как все", не лучше и не хуже;
- оппортунистического поведения, что со стороны принципала может, к примеру, выражаться в заниженном вознаграждении агента под предлогом неблагоприятных "естественных" условий, например конъюнктуры рынка, когда агент не владеет всей информацией о ситуации на рынке.
Ориентация на максимизацию прибыли в условиях заданной конкуренцией цены на се продукцию и структуры издержек, описываемой производственной функцией, определяется интересами принципала - владельца, акционера. Размер же прибыли всецело определен действиями агентов, наемных менеджеров, что определяет взаимоотношения "принципал - агент" между менеджерами, являющимися принципалами в отношении наемных работников.
Природу конфликтов внутри организации нельзя свести только к противопоставлению интересов принципала и агента. Структура производственных и сбытовых связей подчинена задаче минимизации трансакционных издержек.
Взаимоотношение "принципал - агент" концентрирует внимание на предварительных предпосылках (побудительных мотивах) контрактов (ex ante), а минимизация трансакционных издержек - на уже реализуемых соглашениях (ex post), порождающих различные управленческие структуры и приемы действий.
Решения проблем организации работы большой фирмы лежат в основе отношений принципала и агента и альтернативных моделей внутренней структуры.
Сегодня складывается рынок организационных форм, на котором конкурируют фирмы с разной организационной структурой. Процветание лучших и отмирание худших организационных форм определяются в конечном счете их способностью обеспечивать экономию трансакционных издержек. Конкуренция на этом рынке может быть косвенной и выражаться в борьбе за привлечение и удержание в команде наиболее производительных участников. Но она может быть и прямой, когда одни фирмы пытаются захватить (поглотить) другие.
Таким образом, каждая организационная форма имеет особенности по выпуску товарной продукции и набору трансакционных издержек, которые при определенных условиях могут превращать ее в наиболее эффективную. В достижении главных целей существенное значение придают анализу внутренней и внешней среды.
В сопоставлении можно выделить несколько принципиальных типов организационной структуры фирм }
